導讀：企業建立與實施內部控制要遵循的五個原則與流程體系框架、流程清單、流程責任矩陣、流程的梳理與優化等企業流程管理工作內容存在著密切的關聯。
《內控規范》借鑒COSO《內部控制整合框架》內容，規定企業建立與實施有效的內部控制應當包括相互關聯的五個要素：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。《內部控制整合框架》定義了每個要素均承載了內部控制三個目標：經營目標、財務報告目標和合規性目標。《內部控制整合框架》模型是企業的內控目標、內控要素與組織流程的三維組合，也就是將內控目標和內控要素具體落實到組織流程中，或者說，每個內控項目都是通過組織各層級及其成員按照一定的流程及其作業和任務的要求完成的。
《內控規范》確定的內部控制目標能合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。要落實內控目標，必然涉及到企業經營活動中的所有流程。因此，企業內控的有效實施必須建立在企業業務流程清晰描述的基礎之上，從具體業務流程中識別關鍵內控節點，通過合理設置組織機構與崗位，落實內控責任。達到在具體流程環節中，明確內控要求與規則，使流程在合規條件下運轉的要求。
企業建立與實施內部控制要遵循的五個原則與流程體系框架、流程清單、流程責任矩陣、流程的梳理與優化等企業流程管理工作內容存在著密切的關聯。
建立企業內控流程，必須先從企業業務流程的建立和梳理入手。企業的流程是一系列活動的連接流轉，一般將流程活動分為兩類：A類是管控類活動（各級別各部門經理人的決策、審批、評審、會審、簽字、授權、批準等）；B類是專業類活動（比如市場調研、發貨、設計等）。管控活動屬于內控活動，專業活動根據內控要求進行崗位分設制衡的則屬于內控措施（制度要求），內控制度還將對專業活動的作業規范提出要求。企業內控流程的建立與企業業務流程的建立，其描述的方法是一致的，只是兩者關注的重點不同。企業業務流程體系是從企業所有業務為企業創造價值的角度梳理和建立，而企業內控流程則須對業務流程中的內控關鍵控制點進行描述和要求。因此可以說，企業內控流程是企業業務流程中落實內控要求的流程子集。其實包括內控體系在內的企業各種管理體系（如質量管理體系等）均要落實到企業具體業務活動（即業務流程）中去執行。內部控制的關鍵控制點主要關注職責分工、實物接觸控制、內部核查、充分的書面記錄、恰當的授權等幾個方面。以企業的采購與付款端到端流程的管理內控為例，企業內控主要關注采購授權審批、采購申請審批、采購預算、采購控制、驗收、付款控制、退貨、應付賬款等方面，需要建立相應的內控流程與制度。可操作執行的企業內控制度的描述是建立在流程描述基礎上的內控規則的描述，也是構成流程環節（或節點）知識的重要組成部分。以下面的采購與付款流程為例，來說明企業流程與內控要求的建立與梳理。
書面流程描述通常采用泳道式兩維流程圖，一個維度是職能帶或為部門或為崗位，另一維度為流程的進程。以職能帶為泳道來界定部門或崗位在流程中的職責劃分。采購與付款業務流程的職能帶將包括使用部門、倉儲、采購、質檢、財務等部門，還包括企業高管等決策層。流程將包括采購需求、庫存平衡、采購預算、采購計劃、選擇供應商、采購合同、入庫檢驗、入出庫、財務付款等內容，并設置適當審核、審批環節來進行描述。其中的一些流程環節可以細化分解為子流程，如合同簽訂流程、財務付款流程等。
采購與付款流程的業務目標主要包括經營目標、財務報告目標、合規性目標等三個方面。規范采購與付款流程的業務目標是：確保采購業務按規定流程和適當授權進行，實現預期目標；其財務報告目標是：確保采購與付款業務及其相關會計賬目的核算真實、完整、規范，防止差錯和舞弊，保證賬實相符，財務會計報告合理揭示采購業務享有的折扣或折讓；其合規性目標是：保證采購及付款業務、相關采購、招標合同等符合國家有關法律法規要求，確保采購付款以及相關貨幣資金管理符合國家有關部門的法規要求。
針對業務目標的確定，識別與分析相關主要業務風險。經營風險主要是：由于采購業務流程設計不合理或控制不當，可能導致采購物資數量、質量及其價格偏離目標要求，或出現差錯和舞弊；財務風險主要是：可能導致會計核算多記、錯記、漏記物資采購成本和應付賬款以及其他應計負債，造成核算和報表反映不真實、不完整、不規范；合規風險主要是：可能導致采購業務處理違反國家有關規定而受到行政處罰或法律制裁。
為了從內部來控制上述業務風險，必須規范采購與付款業務流程的同時，對關鍵控制點進行具體的描述。采購申請和采購計劃的關鍵控制點是檢查庫存平衡。符合控制定額的辦理領用（發貨），定額不足的將編制采購計劃，需要經需求部門領導審核后報采購部門。采購部門的采購預算需要經部門領導審核后報高層主管領導審批。采購計劃應包括采購價格、需求時間、供應商、采購合同、采購物資的技術指標。選擇供應商時，需與供應商就價格、交貨周期、付款方式、供貨質量要求等進行談判確定的，由采購、財務及相關技術部門等人員組成談判組，提出初步意見，報授權領導審定后由采購部門牽頭談判；對公司要求實施集中采購的物資，應按公司的相關規定辦理；屬招標采購范圍的，應組織招標采購。
采購合同簽訂子流程圖的職能帶將包括供應商、采購部門、法律審核部門、財務部門、質檢及相關技術部門、業務分管高層、財務總監等，流程環節主要有擬定與修改合同、合同審核審定、合同簽訂、合同存檔備案等。大宗批量與較重要物資采購必須簽訂合同。由采購部門擬定合同文本后，送財務、法律和技術等有關部門審核。財務、法律和技術等有關部門依據職責權限認真審核合同有關條款，提出修改意見交采購部門修改合同文本。分管采購業務的領導和財務總監審定合同，交授權人員簽訂合同。原件留采購部門，副本報財務、檢驗、法律等部門備案。
不相容職務相分離。主要包括：詢價與確定供應商、采購合同的訂立與審批、采購與驗收、實物資產的保管與會計記錄、付款審批與執行等職務相分離。各相關部門之間相互控制并在其授權范圍內履行職責，同一部門或個人不得處理采購與付款業務的全過程。上述流程分解過程可以將流程逐級細化到崗位級，因此企業將有大量的流程與相關控制要求。要想管理好、運行好、維護好這些流程，如果不充分利用信息技術系統的支持，就必須大量增加企業管理人員，并且還有可能降低運作效率。企業管理精細化、規范化、標準化越來越需要信息技術的支持，采用全面預算管理軟件平臺，將使企業內控管理進入一個新時代。全面預算管理平臺軟件在企業管理中應用后，企業大量制度文件可以無紙化、制度相關條款（或規則）直接關聯到流程及其相應的節點上，使流程執行者（崗位）快速直接地查閱到規則要求而按規定操作。也有利于根據企業內控要求快速修訂、調整和部署新的制度條款和新的流程，將極大地支持實現企業管理持續改進。通過信息技術平臺建立并運維管理企業的整個運營流程，將為企業降低管理的人工成本、減少人為錯誤、提高工作效率、推動企業管理變革等諸多方面帶來巨大價值。總之，企業的全面預算管理或者說是內控管理是一個閉環的體系，內控流程的建立與梳理，要落實到具體業務流程中，固化到企業的信息化系統中，才能在企業內控與運作效率之間更好地達到平衡。
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